Базой обложения НДС у экспедитора являются стоимость предоставленных транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора) и стоимость услуг по перевозке при условии, если перевозчик является плательщиком НДС. В случае если перевозчик не является плательщиком НДС, то стоимость предоставленных таким перевозчиком услуг не увеличивает базу обложения НДС у экспедитора при предоставлении транспортно-экспедиторских услуг заказчику (см. Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденную приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 610).
В соответствии с п.п. 5, 6 ч. 10 ст. 58 Таможенного кодекса Украины (далее — ТКУ), при определении таможенной стоимости товаров к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые товары, добавляются расходы на транспортировку оцениваемых товаров в аэропорт, порт или другое место ввоза на таможенную территорию Украины и расходы на погрузку, выгрузку и обработку оцениваемых товаров, связанные с их транспортировкой в аэропорт, порт или другое место ввоза на таможенную территорию Украины, если данные расходы не включались в цену, которая была фактически уплачена или подлежит уплате.
Согласно ч. 3 п. 2, ч. 11 ст. 58 ТКУ, расходы на транспортировку товара после его ввоза НЕ включаются в таможенную стоимость товаров при условии выделения их из цены, фактически уплаченной за оцениваемые товары, которые документально подтверждены и подлежат исчислению.
К тому же транспортная экспедиция является вспомогательным видом деятельности, связанным с перевозкой груза (п. 4 ст. 306 Хозяйственного кодекса Украины).
Согласно п. 8 Методических рекомендаций по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 05.02.2001 г. № 65, в себестоимость перевозок включаются также расходы, связанные с реализацией перевозок (работ, услуг), в частности: оплата услуг транспортно-экспедиторских, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение).
Исходя из вышеизложенного, плата экспедитору за предоставление им услуг по организации и обеспечению перевозок импортных грузов на условиях поставки, предусматривающих оплату транспортных расходов за счет покупателя товара, в т.ч. в случае предоставления услуги на всем пути следования груза от пункта его отправления до пункта его назначения, может рассматриваться в каждом отдельном случае, исходя из вида, транспортно-экспедиторской услуги, которая предоставляется экспедитором.
Данное разъяснение предоставило ГУ ГФС во Львовской области в письме от 23.05.2017 г. № 301/ІПК/10/13-01-12-01-10.